高層要求做兩套帳，該配合嗎？幫老闆節稅前，會計人員必須知道的風險

「內、外帳」或「兩套帳」這個專有名詞，即便不是老闆或會計專業人士，一般人應該多少都從新聞報導上接觸過。不過，對於什麼是兩套帳、以及為什麼要這麼辛苦弄兩套帳的原因，可能就較為陌生了。

不可不知的營業稅與營所稅

在台灣經營的公司行號，通常得繳交「營業稅」與「營所稅」。

營業稅是政府向消費者徵收的消費稅，由企業於銷售商品時向消費者徵收，企業再於結算後上繳政府，是一種「代收付」的概念。這也是為什麼在統一發票上，可以看到含「稅」金額的原因，此稅即為營業稅（未稅金額之 5%）。不過，企業繳交營業稅時，並不是直接轉交所有銷售交易代收的營業稅（銷項），而是扣掉與其他廠商進貨時繳交的營業稅（進項），此銷項與進項的差額即為公司需繳交的營業稅。

而營所稅則是針對企業年度獲利所課徵的稅賦，目前稅率統一為 20%。為了在稽徵成本與租稅公平間取得平衡，年營收 3000 萬以下的公司，特定狀況下還可選擇採用「書審」方式申報，採用國稅局公告之純益率（多為 6~8%）作為課稅依據。比如說，某公司年營收 1,000 萬，所需繳交的營所稅為 1,000 萬 * 6% 純益率 * 20% 營所稅率 = 12 萬。

為了節稅的兩套帳

報稅季節到來，得把辛苦代收跟賺到口袋的銀子拿出來時，老闆們總是一萬個不願意，想方設法讓被剝的皮越少越好。

稅若想繳得少，獲利也得跟著變少，因此常見的逃漏稅手法有漏開發票（同時減少收入跟銷項），以及跟其他公司購買假發票（同時增加成本跟進項），讓營業稅跟營所稅可以雙雙降低。

雖然為了節稅導致秀給國稅局看的獲利失真，但老闆還是想知道公司真正的經營狀況，因此「外帳國稅局、內帳真盈餘」的兩套帳方案就順理成章地成為中小企業的最愛。

兩套帳風險很高嗎？

網拍服飾起家的 OB 嚴選，在成立購物網站、推出 OB Design 品牌的 2011 年，開始向人頭公司或廠商購買不實發票，八年來總逃稅近 3,800 萬元，在檢方取得重要的「內帳」及廠商供詞後，相關涉案人員遭到起訴。2021 年 4 月一審判決出爐，因於準備程序中認罪，負責人、財務長與會計主管判刑五至十個月不等，且皆緩刑兩年。

此新聞有幾個值得深入探討之處。

一是負責人起初辯稱因為「與中國產線合作，有些進貨無法取得發票，才會需要找發票進行核銷」。身為世界工廠的中國，早已成為全球低成本製造的中心，台灣乃至全世界都與中國產線合作，怎麼 OB 如此剛好無法取得發票？若一切遵循合法途徑報關進台灣，而非用小三通或是其它灰色管道進入，又何須再找發票核銷？

再者，此案是由國稅局發現後移送檢調。

OB 嚴選最初是由某工商管理顧問公司負責編制「外帳」，找了八間人頭公司開立假發票，不僅多數公司都與服飾批發有關，還讓 OB 嚴選確實付款給這八間公司，於金流上製造真實交易的假象。當然，人頭公司開了發票，不管真假都得繳納營業稅與營所稅，因此在扣除 5% 營業稅與 1 至 2% 的報酬後，這些帳款最後還是回到 OB 嚴選身上。

即使如此逼真的做了全套，國稅局還是能夠發現其中的不尋常。可能是有人舉報、可能這八間公司成立到解散時間過短（通常 2 年左右）、可能是這八間公司所有的營收都集中在 OB 嚴選、可能這八間公司的某一間在其它案件被查獲賣假發票、可能是這八間都採用書審方式申報營所稅……不管真相如何，逃漏稅的風險是越來越高了。

最後，似乎同業都有類似的問題。與 OB 嚴選商業模式類似的東京著衣，向中國進貨也因無法取得發票，故購買假發票報帳，逃漏稅總金額超過 1,300 萬。不過，東京著衣幸運得多，2015 年檢察官給予緩起訴處分。

行得夜路多，必有遇鬼時

經常在幾個會計或記帳的 LINE 群組中，看到會計專業人員若無其事的詢問關於內外帳處理的問題，加上同業近日分享了 OB 嚴選會計主管於轉職時所遇到的問題，讓我不禁為他們捏把冷汗。

國稅局所掌握的資料越來越多，搭配數據分析與人工智慧演算法，傳統購買假發票、內外兩套帳的逃稅行為早已不如之前隱蔽，甚至可以說是攤在陽光下。

暴露在如此的高風險之下，會計人若遇到老闆要求配合逃漏稅，有能力擇木者自然可尋覓他處而棲；如果礙於現實無法立即轉身離開，也至少保留有利證據，避免東窗事發後惹禍上身。

畢竟，稅省下來是進老闆口袋，但牢卻可能由你來坐。

（本文出自高智敏）