筆 我的日子因為新聞工作而塗上顏色.

99愛的鼓勵 0訂閱站台

前言：

會計師查帳不再是便宜行事，以往由「菜鳥」查帳員負責的現金查核，今年半年報查核已由三年以上有經驗的人員擔綱，為了自保，會計師還有哪些查帳重點？

內文：

在台北市某大型會計師事務所工作三年的林姓查帳員，七月底從美國飛回台灣，手裡握著客戶在海外銀行存款的函證，飛奔回事務所向會計師報告查核結果，會計師在看完函證後，重壓在心頭上的一塊大石頭總算落下。

在以往，會計師事務所在查核公司客戶的海外存款時，都是直接透過郵局寄給國外銀行進行函證，並根據回函列入工作底稿，以作為會計師簽註意見的參考，有時甚至為了時效性，只要是傳真影本，就可以過關。

然而，博達案暴露會計師對「現金」查帳的寬鬆，金管會嚴懲會計師，使得正在進行半年報查核的會計師人人自危，尤其是企業放在海外的存款，更是疑心重重，不少會計師面對有疑慮的客戶或銀行，只好派員直接前往國外銀行進行實地查證，所衍生的交通費則設法與客戶溝通轉嫁，面對有些客戶不願承擔這額外費用，不時傳出會計師與上市櫃公司發生爭執的問題。

其實早在六月底規劃半年報查帳時程時，各個會計師早已經是心頭沈重，由於博達案陰影揮之不去，社會輿論的苛責又一直將矛頭指向查帳會計師，七月十五日金管會宣布四名為博達簽證的會計師，各處以停業二年處分，為主管機關歷年來對股市財報危機涉案的會計師執行最嚴厲的行政處分，更讓會計師為之氣結。

因為依銀行公會徵信準則規範，銀行從事企業放款，對受懲戒停止業務的會計師，其查核報告五年內不予採用，也就是前述四名遭處分的會計師簽核的財報，「至少五年沒有人會相信」，外傳已有會計師準備轉業，另謀生路去了。

眼看審計環境丕變，擁有上市櫃公司客戶數八成以上的國內四大會計師事務所勤業眾信、安侯建業、資誠和致遠，所內上下人員面對即將於八月底出具的半年報財務報告，無不繃緊神經，嚴陣以待，深怕一個閃失，所有的清譽將毀之一旦。

根據調查，博達案發生後，四大會計師事務所查核最嚴的科目共有四項：

重點一：現金科目要百分之百正本回函
博達案對會計師最大的震憾，就是沒想到連現金科目都可以被做假帳，以往企業做帳都逃離不了假交易所延伸出來的營收灌水、應收帳款虛增等敏感的會計科目，並由資深人員負責查核，而現金盤點、銀行函證、調閱對帳單等現金細項，依會計師事務所的倫理邏輯，由於最簡單易查，自然就落在剛進事務所的社會新鮮人身上。

然而這次半年報的查核，現金科目躍升為當家主角，勤業眾信與資誠在七月寄給查帳人員的注意事項中更明確寫明，現金不能由Senior（進事務所至少三年以上）以下的人員負責執行，並列為主查會計師必須複核的要項之一，勤業的某位查帳員苦笑說，現在在事務所當Senior級以上的人員實在是愈來愈可憐了。

另外，該注意事項更強調銀行函證必須百分之百「正本」回函，並要求如果有提款限制、扺押情事、背書保證及質押留置，必須連同明細表一併提供，以防現金再度「憑空蒸發」。

致遠會計師事務所執行長王金來更點出，最近企業開始流行和銀行進行「信用連結性存款」的交易，由於是新興的交易模式，在今年半年報，致遠也會針對類似的交易進行重點查核。

重點二：長投以及子公司財報力求完整

如果攤開博達近四年來的現金流量表可以發現，葉素菲從資本市場所募集到的資金，有很大比率都流向長期投資的黑洞裡，由於半年報查核時間只有兩個月，過去會計師針對長期投資幾乎都依公司自結數認列轉投資損益，並出具查核意見，雖然於法沒有不符，但資誠會計師事務所薛明玲坦誠，「企業在半年報的長期投資數字，透明度極低！」

根據安侯會計師表示，安侯現在對客戶半年報的查核，均要求要查帳員要設法取得企業轉投資子公司的財務報表，以評估是否有永久性跌價損失的疑慮，不過由於這些資料過去查核半年報時受限於查帳時間太短，往往無法即時向公司會計部門取得，今年則是要求查帳員盡力去要，能要多少算多少。

據了解，現在為了這些資料，會計人員不時抱怨查核員要資料要的太兇，甚至影響發行公司工作人員情緒，爭執情事屢見不鮮，讓許多查帳員自嘆不如歸去。

重點三：應收帳款及銷貨不能傳真查證

除長期投資必須嚴查外，一位國內某大會計師事務所已離職的查帳員透露，過去海外應收帳款函證為了便宜行事，時常以傳真來取代應有的郵寄程序。

舉例來說，假如企業有子公司在香港，查帳員就會以公司人員提供的傳真號碼，傳送函證過去給香港子公司的負責人員，而為求查帳效率，查帳員也會同樣要求對方以傳真回覆，有時查帳員實在太忙了，甚至連傳真動作都委請公司會計人員幫忙做，使得企業舞弊的空間大大增加。

針對長期以來應收帳款函證查核程序未能落實的狀況，多位會計師私下承認，今年的半年報，有關應收帳款和銷貨的函查，都已要求相關人員要以「正本」為依歸，並要求確實查核是否為關係人交易。

此外，過去對逾期的應收帳款，查帳員都只單純的計算提列呆帳金額是否足夠，現在四大會計師事務所則三令五申，要求如果公司在有鉅額逾期帳未收回之情況之下，仍繼續對特定客戶出貨，應注意是否為假銷貨的情況。

重點四：衍生性金融商品交易加強揭露

「過去每次我在查企業的衍生性金融商品時，其實都很心虛！」一位在會計師事務五年經驗的副理級查帳人員私下表示。

目前現在國內會計關於衍生性金融商品的規範一直付之闕如，但使用遠期外匯、利率選擇權的公司愈來愈多，很多企業的潛在損失其實一直在財報上沒有充份揭露。

針對這個情況，一位會計師表示，已要求查帳員必須向企業取得合約正本，以便複核，必要時還會向專家諮商其交易可能的影響及處理方式，務必做到表外揭露的完整性。

會計師接著說，長期將加強查帳員這方面的專業知識，以因應企業財務操作不斷翻新的情況。

雖然半年報風聲鶴厲的展開查核，然而卻改變不了會計師業長期處於失衡的狀態，由於同業之間不斷削價競爭，以及會計師公費掌握在企業老闆手上，許多專業人士與政府官員為了會計師業長期的健全發展，已紛紛站出來要求更改公費的收取方式，包括透過保險機構委任，以及由主管機關訂定收費標準。

面對麵包與獨立性，會計師兩難煎熬，還要持續多久，沒有人知道。(2004.8.15，今周刊張弘昌)