18歲成年相關稅務注意事項

胡碩勻

信達聯合會計師事務所所長／臺灣與英國國際會計師CPA CFP認證理財規劃顧問／IARFC國際認證財務顧問師協會講師，著有《節稅的布局》及《重複的力量》

　　根據《民法》第12條及《民法總則施行法》第3條之1規定，成年年齡下修至18歲，並自2023年1月1日起施行。自2023年起，年滿18歲青年即被視為成年人，具備一定的權利與應負擔的責任。

　　由於個人是否成年係判斷其有無完全行為能力的標準，所以與《民法》規範有關的私法關係都將受到影響，另外立法院也配合修正《所得稅法》、《遺產及贈與稅法》等法規，將各條文中原定的「20歲」改為「成年」，統一各法規中對於成年的規定。我們一起來看看此修法對於個人稅務產生哪些影響，提前做好規劃，才能顧權益又省荷包。

一、 綜合所得稅

　　《所得稅法》第17條第1項第1款規定，子女、同胞兄弟姊妹、合於民法規定之其他親屬或家屬，「未成年」或已成年而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者，可由納稅義務人列報為受扶養親屬。也就是，原先18、19歲時還可以受扶養，受扶養親屬免稅額為9萬2,000元（2022年度），而今年開始18歲以後就要自己獨立申報綜合所得稅了，父母也將少了9萬2,000元的免稅額可用。

　　如果子女於2023年度中滿19歲（18歲成年當年度仍可由納稅義務人申報扶養），若未符合在校就學或無謀生能力等條件，納稅義務人在辦理2024年5月份綜合所得稅結算申報時，不得申報扶養該子女。

二、 房地合一稅

　　個人出售2016年1月1日以後取得的房屋、土地，適用房地合一課稅規定，如果是自住一族，可以使用「重購退稅」及「自住減免」2大優惠。但應特別注意自住房屋皆有「未成年」子女設籍的相關規定，若子女已超過18歲，設籍在子女名下的房屋就無法適用自住房地的相關優惠了。

＊自住減免

　　個人轉賣本人、配偶或「未成年」子女設籍並實際居住6年以上的自住屋，且未提供出租或營業使用，同時於交易前6年內未曾適用自住房地租稅優惠時，即可適用房地合一稅，課稅所得400萬元以下免稅、超過400萬元部分適用10%所得稅率。因此在成年年齡下修的情況下，只要子女滿18歲，即可獨立適用6年1次的自住房地租稅優惠。

＊重購退稅

　　如有重購自住房地，符合一定條件者，不論先買後賣或先賣後買，都可以申請扣抵或退還房地合一稅。

　　《所得稅法》第14條之8規定，個人出售依房地合一新制課徵所得稅的自住房地，與自完成移轉登記日起算2年內重購的自住房地，均由本人或其配偶、「未成年」子女設有戶籍並居住，且無出租、供營業或執行業務使用，其出售自住房地所繳納的房地合一稅，可於重購自住房地完成移轉登記的次日起算5年內，申請按重購價額占出售價額的比例退還。

　　需要特別注意的是「未成年子女設有戶籍並居住」，由於現在滿18歲即算成年，因此如果房地僅由子女與其他親屬設戶籍，且該子女於2023年出售時已滿18歲，即屬已成年子女，如納稅義務人或其配偶、其他未成年子女未將戶籍遷入，則該房地將不符合自住房地之條件。

三、 房屋稅

　　符合自住住家用規定者，本人、配偶及「未成年」子女，全國所有房屋合計3戶以內無出租或營業行為可適用1.2%優惠稅率。成年年齡下修後，子女滿18歲時，則可另立1戶，有利於多屋族的財產節稅規劃。

四、 地價稅

　　符合自用住宅用地規定者，可適用2u惠稅率，為土地所有權人與其配偶及「未成年」之受扶養親屬以1處為限。成年年齡下修後，子女滿18歲時即可突破1處的限制，有利於多筆土地族的財產節稅規劃。

五、 土地增值稅

　　由於自用住宅享有「一生一屋」的10%優惠稅率，而「一生一屋」的限制條件之一為出售時土地所有權人與其配偶及「未成年」子女，必須無該自用住宅以外之房屋。成年年齡下修後，子女滿18歲即可突破1戶限制，利於多屋族的財產節稅規劃。

更多內容請見《Advisers財務顧問》雜誌第407期──