胡碩勻
國際與臺灣會計師CPA／CFP／信達聯合會計師事務所所長
IARFC國際認證財務顧問師協會講師
在申報綜所稅時，2020年雙方尚無配偶關係，就必須分開申報，若誤將雙方列報為配偶，即違反所得稅法規範，未來須補繳稅額。也就是應以所得年度的婚姻關係是否存在，來判斷是否合併申報或列報配偶免稅額。
舉例若去年（2020年）還沒有婚姻關係，今年（2021年）申報綜所稅時夫妻就須分開申報，明年（2022年）申報綜所稅時，才能列報配偶免稅額與相關扣除額。若夫妻分居卻尚未辦理離婚，則應該在申報書上勾選「分居」。
婚姻關係的各個狀態報稅情況以下分別說明介紹：
夫妻所得稅如何申報？
依據所得稅法的規定，夫妻雙方均有所得時，計稅方式雖然可以採行分開計稅，然而，申報的方式原則上必須合併辦理綜合所得稅結算申報。
計稅方式可分為：全部所得合併計稅、薪資所得分開計稅及各類所得分開計稅，另外又可選擇以夫或以妻為納稅義務人，因此共有5種計算結果，夫妻倆可選擇以最有利的方式計算稅額。
分居夫妻所得稅如何申報？
在所得稅法規定下，僅上述情形夫妻才可選擇分開申報，但倘若夫妻因感情不睦雙方分居，通常不清楚另一半的所得狀況，因而無法合併辦理結算申報。因此，在分居情況下有2種情況可各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額：
（一）符合下列特定條件：
1.分居已達6個月以上，並向法院聲請宣告採用分別財產制者。
2.分居已達6個月以上，經法院裁定為未成年子女權利義務的行使或負擔者。
3.依據家庭暴力防制法規定，取得通常保護令者。
4.取得通常保護令前，已取得暫時保護令或緊急保護令者。
（二）若皆不符合上述情形，而無法合併申報者，應在申報書上勾選「分居」字樣，由稽徵機關按夫妻所得額、扣除額資料歸戶合併所得計稅後，分別發單補徵或退還稅額。
離婚夫妻所得稅如何申報？
由於夫妻離婚後可以各自報繳綜合所得稅，因此可能發生雙方重複列報扶養子女免稅額，建議由雙方進行協調解決並做成書面，以供後續稽徵機關核認，倘協調未果者，則應以實際扶養照顧生活起居一方列報。財政部於2020年10月15日發布解釋令，對於離婚雙方當年及以後年度各自辦理結算申報，重複列報同一子的免稅額時，依下列順序認定：
（一）依雙方協議由其中一方列報。
（二）由「監護登記」之監護人或「未成年子女權利義務行使負擔登記」之人列報。
（三）由課稅年度與該子女實際同居天數較長之人列報。
（四）衡酌納稅義務人與配偶所提出課稅年度之各項實際扶養事實證明，核實認定由實際或主要扶養人列報。
至於「實際扶養事實」認定項目分為：負責日常生活起居飲食、人身安全保護、支付扶養費用、學費或取得被扶養成年子女所出具課稅年度受扶養證明等。
