胡碩勻
國際與臺灣會計師CPA／CFP／信達聯合會計師事務所所長
IARFC國際認證財務顧問師協會講師
在全球反洗錢的浪潮下，加上全球肥咖條款上路，讓海外資金幾乎無所遁形，而現今在海外開設銀行帳戶及匯款都較以往更加繁瑣，種種因素讓許多在海外有大筆資金的客戶考慮將海外資金匯回。但讓他們擔心的是：若將大筆款項匯回會不會被國稅局認定為海外所得？會不會因此被課稅？要被課多少稅？
為協助受影響的民眾順利返臺投資，以吸引資金回流，帶動國內經濟發展，財政部於二○一九年一月三十一日發布解釋令，可透過下列3個原則判斷匯回資金是否需課稅，包括：辨認資金性質、區分課稅年度、檢視申報情形。
判斷海外資金是否課稅3大原則
1.辨認資金性質
將資產配置於海外構成因素及來源眾多，因此並非匯回的海外資金皆屬於海外所得，非屬海外所得也就毋須課徵所得稅。根據相關的財政部解釋函令，規定個人需提出對自己有利的資金來源證明文件，並自行辨認匯回海外資金構成內容，然後向稅捐稽徵機關申報。
舉例：海外投資100萬元，數年後匯回本利和110萬元，僅須就孳息10萬元的部分計入海外所得額，並非以匯回海外資金全額110萬元課徵所得稅。
非海外所得：投資本金、借貸款項、存款本金等。
海外所得：營利所得、薪資所得、利息所得、境外遺產繼承、贈與等。
2.區分課稅年度
確認其資金來源屬海外所得後，接下來判斷其所得是否超過核課期間。若其海外所得已申報課稅者，自然沒有被課稅的問題；如果過去沒有申報者，則進入下一個判斷階段。依據《稅捐稽徵法》第二十一條規定，核課期間為五至七年，有海外所得年度且當年度有在結算申報時申報基本稅額時，核課期間為五年，若沒有申報則延長至七年。
名詞解釋：所謂「核課期間」，係規定課稅事實在一定期間內，稅捐稽徵機關可以依法發單徵收或補徵稅捐，超過這個期間，稅捐稽徵機關就不能再行核課，也就是稅捐稽徵機關行使核課權的期間。在核課期間內，若另外發現應徵之稅捐，仍應依法補徵或並予處罰；在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。
依據《稅捐稽徵法》第二十一條，稅捐核課期間規定如下：
一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為五年。
二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。
三、未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為七年。
3.檢視申報情形
若屬海外所得且未申報者，則應該依提示資料區分所得年度，已經超過核課期間的部分，沒有課徵所得稅的問題；然而，若屬未申報的部分，而且還在核課期間內的所得，就要回歸到海外所得基本稅負制來併入課稅。
要注意的是，很多人以為是在資金匯回臺灣銀行帳戶時，才要申報海外所得，這是錯誤的觀念。資金匯回臺灣只是資金的流動，不見得是海外獲利所得產生的時刻，正確應該是實際獲得海外所得的年度來申報才對。例如：依照獲配境外被投資企業盈餘或股利、提供勞務取得所得及處分境外資產產生所得等，應該分別於獲配時、取得時及處分時，依規定申報納稅。
舉例來說：假設李小姐二○一五年在國外的美股平台購買了美國蘋果公司股票，折合臺幣5,000萬元，二○一六年曾獲配蘋果公司的股利折合臺幣200萬元，在二○一七年把蘋果公司股票以5,500萬元賣掉後，扣掉原買入成本獲利折合臺幣500萬元，本金加股利加出售股票獲利總計5,700萬元，這筆資金一直留在國外的銀行帳戶，直至二○一九年二月才將該筆資金匯回臺灣的銀行帳戶。那麼，正確的申報方式如下：
＊於二○一七年五月綜合所得稅結算申報時，將二○一六年的海外所得200萬元併入基本稅額申報，並視情況是否繳稅。
＊於二○一八年五月綜合所得稅結算申報時，將二○一七年的海外所得500萬元併入基本稅額申報，並視情況是否繳稅。
＊於二○二○年五月綜合所得稅結算申報時，不用將二○一九年二月資金匯回的5,700萬元做申報，因為這不是海外所得，只是資金的流動。
＊若當初二○一七年五月及二○一八年五月皆沒有依法申報海外所得基本稅負，由於還在核課期間內，建議趕快補報、補繳稅。
