El registro de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) es una obligación para las personas morales, pero también es importante para llevar un adecuado control de los dividendos.
Tal como se desprende del artículo 77 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), la CUFIN es obligatoria para quienes tributen como persona moral.
Y no es para menos, pues la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta nos permite llevar un registro actualizado de los resultados netos o fiscales a los que ya se dedujo el ISR y que, por lo tanto, pueden ser reclamados por los socios vía reparto de dividendos, sin sujetarse nuevamente a impuestos.
Sin más preámbulo, vamos a esta guía de la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) y la CUFIN para adentrarnos en su definición, propósito, quiénes deben calcularlas y cómo se determinan.
Guía completa sobre la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta – CUFIN
Los indicadores de UFIN y CUFIN son imprescindibles para la contabilidad de empresas con socios, para el reparto de dividendos con el mínimo impacto fiscal.
¿Qué es la CUFIN?
Ya sabemos que CUFIN es el acrónimo de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, un registro de obligatoriedad para personas morales en México, a las que refiere el Título II de la LISR.
La CUFIN es un asiento que permite llevar el control del resultado fiscal acumulado de cualquier empresa que ya ha sido sujeto a ISR.
De manera que dicho saldo puede ser debitado vía pago de dividendos o beneficios a los accionistas o socios, sin que deba pagarse de nuevo el ISR. Para ello, los dividendos a repartir deben ser menores al saldo de la CUFIN.
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¿Para qué sirve la CUFIN?
Ya desde la introducción, hemos anticipado la finalidad de la CUFIN, que sirve para llevar un registro actualizado de la utilidad fiscal neta (UFIN), es decir, el resultado o ganancia al cual se deduce el ISR.
En términos muy breves, la CUFIN sirve para ?llevar un control de las utilidades que ya pagaron impuesto en las empresas?, como indica la publicación académica Consultorio Fiscal de la UNAM.
Este indicador fiscal es una medida en la determinación de beneficios que pueden repartirse entre los socios vía dividendos y que no serán objeto de impuesto.
¿Quiénes están obligados a su registro?
Según el artículo 77 de la LISR, ?toda persona moral debe llevar el registro de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta?.
Su registro es obligatorio para toda empresa o persona moral residente en México, que trae implícito el control del saldo objeto de dividendos para los socios o accionistas de la persona moral.
Cálculo de la CUFIN
Antes de explicar cómo calcular paso a paso la CUFIN, revisamos brevemente lo que dice la ley.
Lo siguiente es una cita textual (extracto) del primer párrafo del artículo 77 de la Ley del Impuesto sobre la renta (LISR), el cual dicta la forma de cálculo de la CUFIN:
?Esta cuenta se adicionará con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, así como con los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México y con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes en los términos del décimo párrafo del artículo 177 de esta Ley, y se disminuirá con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a que se refiere el artículo 78 de esta Ley, cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta?
Ahora bien, descompongamos lo dicho en este artículo, en términos más simples:
CUFIN del ejercicio anterior actualizada
(+) Utilidad Fiscal Neta del ejercicio
(+) Dividendos provenientes de otras empresas en México
(+) Utilidad o dividendo sujeto a regímenes fiscales preferentes
(-) Dividendos pagados
(-) Utilidad distribuida por reducción de capital (Art. 78 LISR)
= CUFIN del ejercicio.
Donde la CUFIN del ejercicio anterior actualizada se obtiene de la siguiente manera:
CUFIN del ejercicio anterior (Actualizada) = CUFIN ejercicio anterior x Factor de Actualización.
Finalmente, el factor de actualización se obtiene dividiendo el INPC del mes en curso por el INPC del mes en que se llevó a cabo la última actualización o cálculo de la CUFIN.
Tips para elaborar y analizar la CUFIN
Estos son algunos puntos de interés que debemos tener en cuenta respecto a la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta:
- El solo hecho de tener un saldo de CUFIN positivo al final del ejercicio no quiere decir que de forma inmediata se puedan repartir dividendos sobre el saldo total o parcial de dicha cuenta, ya que previamente se deben cumplir ciertas formalidades según la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM).
- Algunas de las formalidades respecto al reparto de utilidades a socios a las que hace referencia la LGSM son en esencia:
- La celebración de una Asamblea General de Accionistas a propósito de aprobar los estados financieros, informando la utilidad a repartir
- La no existencia de pérdidas que reponer y la formalidad de la reserva legal acorde al Art. 20 de la LGSM.
- Para que sea factible el reparto de dividendos según saldo de la CUFIN, debe existir una ?utilidad financiera? que lo respalde. La CUFIN es más un indicador a efectos fiscales, que el verdadero excedente de flujo de efectivo.
- Desde el año fiscal 2014, cualquier beneficio cobrado, proveniente o no de la CUFIN, causará la retención del 10% de ISR sobre lo que corresponda a cada accionista o miembro de la sociedad, sin derecho a compensarlo vía impuestos a título personal.
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¿Qué es la UFIN?
Como habrás visto, un insumo para el cálculo de la CUFIN es la UFIN o Utilidad Fiscal Neta, indicador que determina la utilidad o resultado de una empresa (o persona moral) luego de aplicar el ISR, partidas no deducibles y otros apartados establecidos por ley.
La UFIN, como resultado final, se traslada al saldo de la CUFIN para determinar el posible importe de superávit fiscal a repartir entre los socios.
Cálculo de la UFIN
Nuevamente, nos apoyamos en lo establecido en la LISR, artículo 77 párrafo tercero que nos dice cómo calcular la Utilidad Fiscal Neta:
?Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 9 de esta Ley, el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 28 de la Ley citada, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la fracción I del artículo 9 de la misma y el monto que se determine de conformidad con el siguiente párrafo?
Por segunda ocasión, disgreguemos lo establecido en la ley de forma práctica:
Cálculo de la Utilidad Fiscal Neta
Resultado fiscal del ejercicio
(-) Impuesto Sobre la Renta del ejercicio
(-) Importe de las partidas no deducibles (Art. 28 LISR)
(-) Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa (Art. 9 LISR)
(-) Acumulación del ISR pagado en el extranjero (Art. 77 Párrafo 4to.)
= Utilidad Fiscal Neta (UFIN)
Indicadores relevantes para la sociedad mercantil
Tanto la Utilidad Fiscal Neta como la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, se deben de tener muy en cuenta a la hora de repartir dividendos en una sociedad.
Aunque son conceptos simples, las operaciones necesarias para calcularlas requieren cierto conocimiento y tecnicismo fiscal.
Administradores, contadores, dueños de negocios y accionistas deben estar atentos, pero no ocupar demasiado tiempo ni esfuerzo en su cálculo, ya que para ello existen herramientas confiables que automatizan éstas y otras muchas operaciones.
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