胡碩勻
國際與臺灣會計師CPA／CFP／信達聯合會計師事務所所長
IARFC國際認證財務顧問師協會講師
在臺灣金融保險機構的客戶名單中，有很大一部分是臺商企業及其家庭。與臺商財富管理及稅務切身相關的法令，金融從業人員亦應有大致的掌握度。中國在二○一八年八月三十一日修法通過「中華人民共和國個人所得稅法」，除了新增反避稅條款，在「稅務居民」的身分判別上也做了修正。
此外，在二○一八年九月也啟動首次與多國交換CRS（海外金融帳戶共同申報準則）資訊，過去由於各國間稅制不同且在資訊不對稱的情況下，許多富人會將資產移往第三地避稅，然而因CRS的啟動，中國富人及被列為中國稅務居民身分的外國人，包括臺商，海外資產將無所遁形，倘被認定為是避稅行為，將會面臨補稅的風險。本期將針對中國《所得稅法修正案》相關的議題做探討，期能幫助財務顧問師對於此次修法有更進一步地瞭解。
稅務居民認定方式
依照中國現行規定「居住滿一年」必須一併申報境內外來源所得，然而外籍及港澳臺人士尚有一項「五年豁免條款」的優惠，即居住超過五年的個人，自第六年起才須就其中國境內外的全部所得繳納個人所得稅，惟若是一年內離境超過三十天，相當於居留不滿一年，即不屬於稅務居民，且可另重新計算五年。
然而新個人所得稅法於二○一九年一月一日起實施，規定只要在中國「有住所」或「居住滿一百八十三天」，即屬於稅務居民，應就境內外所得全部課稅（全球課稅），故將可能影響到長期在大陸工作的臺商，特別在境外領有巨額股利收入或出售股票資本利得收入的臺商。如想規避，每年須有一半的時間離開中國；因此，國家稅務總局對於下一步在落實新個人稅法時，將會考慮繼續對境外人士包括港澳臺人士作出優惠安排，倘若「五年豁免條款」能持續不變，雖然規避難度仍較以往離境三十天要大，但仍比沒有對五年豁免條款的優惠好很多。
首次交換CRS（海外金融帳戶共同申報準則）資訊
中國已在二○一八年九月首次開展金融帳戶涉稅信息的自動交換，交換信息除了中國稅務居民的個人境外金融資訊帳戶外，也包括境外公司：如薩摩亞及開曼群島等地的金融帳戶資訊皆將透過CRS被交換回中國，這對於有境外所得的中國稅務居民將構成重大的稅務風險。
臺商將兩邊繳稅？
在稅務居民認定由原先一年調整為一百八十三天的情況下，在中國工作的臺商，將比以往更容易被歸類為中國稅務居民，一旦被認定為中國稅務居民，將面臨兩邊追稅的風險。雖依據《臺灣地區與大陸地區人民關係條例》第二十四條規定：「臺灣地區人民、營利事業有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵。」但並無法保證能否100％全額扣抵，該政策影響層面較廣，實際上稅負能抵繳多少，還需依各案狀況來看。
