開公司可以節稅？

胡碩勻

信達聯合會計師事務所所長／臺灣與英國國際會計師CPA CFP認證理財規劃顧問／IARFC國際認證財務顧問師協會講師，著有《節稅的布局》及《重複的力量》

　　坊間偶有傳聞，說開公司可以節稅？他們的主要理由有3大項，第1個理由為個人及公司稅率的差距，第2個理由是發票收據是否可以拿來節稅，第3個原因為利用公司營所稅採用書面審查有機會稅金更低。

　　在稅率的差距這方面，如果你原本是受薪員工，之後自行成立一家企業，並且跟原公司老闆談判，把原本要給你的薪水改成給付予你所成立的企業，那麼要繳的稅將由個人的綜合所得稅轉變成營利事業所得稅。個人綜合所得稅依級距分別為5%、12%、20%、30%及40%；而營利事業所稅為20%，另外若公司有賺錢卻選擇不分配盈餘，則應再加徵5%的未分配盈餘稅，若應開立發票的話還有5%的營業稅。

　　個人年收入若近500萬元時，個人綜合所得稅適用最高級距稅率為40%；相對的，公司應該要繳的稅金包括營利事業所得稅20%、營業稅5%、未分配盈餘稅5%，合計稅率約30%。若暫先不考慮綜所稅有一些免稅額、扣除額及累進差額，兩者稅率相差10%，所以開公司由公司來收取同樣的收入，稅金確實有可能相較於個人薪資節省50萬元（500萬元×10%）。

　　至於發票收據是否可以拿來節稅？由於在計算個人的綜合所得稅時，財政部只給你一些免稅額及扣除額來減除所得金額。對於個人及家庭的支出，僅有醫藥生育費、保險費、捐贈、租金支出或房貸利息、小孩大學學費等可以扣除，而且許多支出有扣除上限，大部分都無法全額扣除。

　　其他如電信費、網路費、水電瓦斯費、餐飲支出、汽機車加油燃料稅、保養費及折舊、買電腦手機3C、搭捷運高鐵機票等交通費、傢俱、上課進修訓練費等，並無法拿這些發票或收據來當所得的減項。然而，若這些部分費用屬於應該由企業來支付的話，並且取得載有公司統一編號的發票，或載有公司名稱的收據時，皆有機會可以拿來當費用扣除公司的所得，進而降低稅金。

　　不過要特別提醒，依據所得稅法第38條：「營利事業經營本業及附屬業務以外之費用及損失，或家庭之費用、各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金，以及依各種法規所科處之罰鍰，均不得列為費用或損失。」曾有企業被國稅局抓到將家庭的費用拿來公司用，而被要求補稅加罰，不可不慎。

　　最後，關於利用公司營所稅採用書面審查的方式，指的是國稅局為簡化查核作業，因此訂定「營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」。假使一家企業的營業收入和非營業收入合計數在3,000萬元以下（若為管理顧問業則收入須在1,000萬元以下），若願意依法將原本結算後較低的純益率，調升至所訂定的擴大書審申報標準（俗稱書審純益率，通常為4～10%）來計算所得稅額，並完備年度結算申報書表於稅務繳納期限前報稅，即可適用擴大書審申報。

　　這跟節稅有什麼關係呢？所謂的純益率，即利潤除以營業收入的比率，而利潤等於收入減掉成本及費用。以純益率10%為例，相當於成本費用為營收的90%。假設你原本的收入為250萬元，綜合所得稅約為27.5萬元（計算見末表）；之後決定成立了一家顧問公司，並改由此企業向原公司收取250萬元，另外在申報營所稅時採用擴大書審的方式，管顧業的書審純益率為10%，則企業的稅負總計（營所得＋營業稅＋未分配盈餘稅）約為18萬元（計算見末表），企業繳的稅比個人的綜所稅少了9萬4,000元，但是維護一家公司至少每年應支付帳務成本約5萬元，故企業稅金及成本合計約為23萬元。

　　由此看來，企業若再多考量帳務成本，將比個人的綜所稅少了4萬4,000元，節稅比例高達16%。假若收入更高的話，由於綜所稅率最高40%，則有可能節稅效果更加驚人。

更多內容請見《Advisers財務顧問》雜誌第411期──